Tarihçe ve Arka Plan

Macaristan parlamenter bir cumhuriyettir. Komünist sistemin çöküşünü ve 1989 yılında tam egemenliğin yeniden tesis edilmesini takiben, yasal ve ekonomik sistemde köklü reformlar yapılmıştır. Ülke 1 Mayıs 2004 tarihinde AB’ye katılmıştır. Nüfusu 10 milyonun biraz altındadır. Başkent Budapeşte, aynı zamanda yaklaşık iki milyon nüfusuyla ülkenin en büyük şehri ve idari, siyasi ve ekonomik merkezidir. Macaristan’ın para birimi Forint’tir (HUF).

Hukuk Sistemi

Macaristan, Avusturya ve Alman etkilerinin baskın olduğu bir medeni hukuk ülkesidir. Bununla birlikte, yeni yasama konseptleri bazı common-law çözümlerini içermektedir.

Halefiyet

Mirasla ilgili kurallar, 2013 tarihli Medeni Kanun V. Yasanın 7. Kitabında düzenlenmiştir; buna göre miras, vasiyete dayalı veya kanuni veraset yoluyla olabilir. Ölen kişi bir vasiyetname bırakmışsa, bu miras sırasını belirler. Bu nedenle, ölen kişi tarafından bırakılmış bir vasiyetname yoksa, Medeni Kanun tarafından tanımlanan yasal miras sırası geçerlidir. Vasiyetçi, vasiyetnamenin içeriğini belirleme konusunda büyük ölçüde özgürdür, yasal kurallar esas olarak şekil ve geçerlilikle ilgilidir. İki ana vasiyet türü vardır: özel veya noterlik vasiyeti.

Aile Hukuku ve Tanımlanmış Miras Kuralları

Macar hukuku, kanun kapsamında miras alma hakkına sahip kişileri listeler. Genel olarak bunlar: aile üyeleri (öncelikle altsoy, sonra üstsoy ve yan aile üyeleri), eş ve bu kategorilerden herhangi birinde mirasçı yoksa devlettir. Kanunla belirlenen mirasçılar, kanunla belirlenen sıraya göre mirasçı olurlar. Bu sıra, kanunda ilk sırada yer alan kişilerin ikinci sırada yer alanlara göre önceliğe sahip olduğu ve bu şekilde devam eden katı ve bozulamaz bir öncelik sırasıdır.

Emlak Planlamasında Tröstlerin Kullanımı

Macar hukuk sistemi tröst kavramıyla tanışıyor. Mart 2014’te yürürlüğe giren yeni Medeni Kanun (Kanun), İngiliz ve Galler tipi tröst kavramının yanı sıra ‘varlık yöneticisi’ tipi özel vakıf kavramını da getirmiştir. Bu yeni yasal araçlar, özel varlık yönetimi ve aile ofisi endüstrisinin yapısal temellerini oluşturmaktadır. Temel medeni hukuk kurallarının vergi hukuku, veraset ve intikal hukuku alanlarına uyarlanması da devam etmektedir. Macaristan, 1 Temmuz 1985 tarihli Tröstlere Uygulanacak Hukuk ve Bunların Tanınması Hakkında Lahey Sözleşmesi’ne henüz taraf değildir.

Macar mahkemelerinin zaman zaman yabancı tröstleri tanıyabileceğini teyit edecek bir içtihat bilinmemektedir. Bununla birlikte, bu tür emsaller bile bağlayıcı olmayacaktır ve bunlara güvenilmemelidir. Genellikle, yabancı tröstler Macaristan’da varlık sahibi olmak için ortaklık veya limited şirket gibi Macar hukuku tarafından tanınan bir tüzel kişilik oluşturur. Tröstün Macar hukuk sistemine girmesi bu uygulamayı değiştirmektedir. Macaristan kıtasal bir hukuk sistemine sahip olmasına rağmen, İngiliz ve Galler tipi tröstü ifade edilen tröst olarak hukuk sistemine uygulamıştır. Kanun, tröstlerle ilgili bir bölüm içerir ve Mütevelli Yasası, mütevellilerin faaliyet ve sorumluluklarına ilişkin ayrıntılı kurallarla ilgilenir.

Macar tröstünün türü ifade edilen trösttür. Macar tröstünün temel özelliği, mütevellinin tröst varlığının yasal sahibi olması, ancak yasa uyarınca mütevellinin buna yararlanıcıların menfaati için sahip olmasıdır. Tröst bir sözleşme olarak düzenlenmiştir; bu nedenle çok esnek bir yasal çözümdür. Tröst kuralları esas olarak tasarruf niteliğindedir; bu nedenle, yerleşimci birkaç zorunlu kural dışında kurallardan farklı olabilir (herhangi bir sapma hükümsüzdür).

Zorunlu kurallar şunlardır:

• tröst senedi yazılı olmalıdır;
• mütevelli tek yararlanıcı olamaz;
• tröst varlıklarının mütevellinin kendi varlıklarından ve diğer yönetilen varlıklardan ayrılması;
• yerleşimci ve yararlanıcı mütevelliye talimat veremez;
• ve güven süresi 50 yıldan uzun olamaz,

Tröst varlığı, mütevellinin kendi varlığından ve diğer tröst varlıklarından tamamen ayrılmıştır. Alacaklılar ve mütevellinin halefi, güven varlığından hiçbir şey talep edemez. Tröstün genel türü geri alınabilir trösttür ve isteğe bağlı tröstler oluşturmak da mümkündür. Yerleşim sahibinin mütevelli olmasına izin verilir. Güven, özel veya kamuya açık belgelerle kurulabilir. Güven, özel amaçlar, hayır kurumları veya her ikisi için olabilir. Güven varlığı herhangi bir şey olabilir: nakit, maddi veya maddi olmayan varlık, haklar veya talepler.

Emlak Planlamasında Vakıfların Kullanımı

2019 yılında, özel bir varlık yönetimi aracı türü olan varlık yönetimi vakfını tanıtan mevzuat yürürlüğe girmiştir. Bu araç, beş üyeden oluşan bir konsey tarafından yönetilmelidir. Ayrıca bir denetim kurulu da atanmalıdır. Belirli durumlarda, vakfın faaliyetlerini izlemek üzere vasi/koruyucu organ da atanmalıdır. Nakdi veya ayni sermaye katkısının asgari değeri 600 milyon HUF’tur ve sermayenin değeri asgari değerin altına düşerse vakıf sona erer. Varlık yönetimi vakfı, inançlı varlık yönetimi sözleşmelerinin özel mütevellisi olabileceğinden ve vakıf tüzüğü inançlı varlık yönetimi ile benzer özelliklere sahip olabileceğinden, bir emlak planlama aracı olarak kullanılabilir.

Kanuna göre, geleneksel vakıflar özel çıkarlar için de oluşturulabilir. Özel çıkar vakfının asgari sermaye katkısı şartı yoktur, bir kişi küratör olabilir (veya üç üyeden oluşan bir konsey tarafından yönetilebilir) ve denetçiler ve gözetim kurullarının atanması gerekmez. Kanun, kurucunun akrabası için bir sınır belirlemektedir, bu nedenle bu araç, sınırlamalarla birlikte, emlak planlama amacıyla kullanılabilir. Vakfın amacı, akrabaların bilimsel, edebi veya sanatsal çalışmalarına bakmak, geçim ve sağlık masraflarını karşılamak, okul çalışmalarını burslarla desteklemek veya başka bir şekilde desteklemek ise, akrabalar vakfın yararlanıcıları olabilir.

Varlık Türleri

Macar yasalarına göre, tüzel kişiler gerçek veya tüzel kişiler ve tüzel kişiliği olmayan kişi birlikleri olabilir.

Emlak planlama perspektifinden bakıldığında, Macaristan’daki başlıca şirket türleri (tüzel kişiler) şunlardır:

• genel ortaklık;
• sınırlı ortaklık;
• limited şirket; ve
• hisseli limited şirket (kamu veya özel).

Vergilendirme

Macar vergi sistemi oldukça karmaşıktır. Çok sayıda rekabetçi vergi planlama unsuru ve gelişmekte olan vergi planlama dostu idari ortam, Macaristan’ı AB içinde ilginç holding, sermaye kazancı, telif hakkı ve grup finansmanı yapıları sağlayan nispeten küçük bir ülke grubuna yükseltebilir. Son gelişmeler, ülkenin diğer geleneksel AB vergi elverişli mevzuatlarıyla (örneğin Kıbrıs, Malta, Lüksemburg) rekabet etmesine yardımcı olmaktadır.

Kişisel Gelir Vergisi Oranları

Temel mevzuat, değiştirilmiş şekliyle 1995 tarihli CXVII sayılı Kişisel Gelir Vergisi Kanunu’nda yer almaktadır.

2011 yılında yeni hükümet her türlü kişisel gelir için tek dilim vergilendirme getirmiştir. Mevcut kişisel gelir vergisi oranı yüzde 15’tir.

KDV

Macaristan katma değer vergisi (KDV) düzenlemeleri, tadil edildiği şekliyle 2007 tarihli CXXVII sayılı Katma Değer Vergileri Kanunu’nda yer almaktadır. Bu kanun, AB KDV mevzuatı ve özellikle 17 Mayıs 1977 tarihli 77/388/EEC sayılı Altıncı Konsey Direktifi ile tamamen uyumludur.

Temel KDV oranı yüzde 27’dir. Belirli mal ve hizmetler için yüzde 5 ve yüzde 18’lik tercihli oranlar uygulanmaktadır.

Kurumlar Vergisi

Düzenlemeler, değiştirildiği şekliyle 1996 tarihli LXXXI sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nda belirtilmiştir. Macaristan’da kurulmuş olan veya yönetimi Macaristan’da bulunan şirketler, dünya çapındaki gelirleri üzerinden vergiye tabidir. Yerleşik olmayan şirketler sadece Macar kaynaklı gelirler üzerinden vergiye tabidir.

Alınan temettüler, kontrol edilen yabancı şirketler (CFC) ülkesinden kaynaklanmadığı sürece vergiden muaftır.

Tüzel kişilere yapılan temettü dağıtımlarında da stopaj vergisi yoktur.

İştiraklerin satışından elde edilen sermaye kazançları da aşağıdaki durumlarda muaftır.

Macar holding şirketinin en az bir yıl süreyle iştiraki elinde tutması; ve iştirakin satın alınması 75 gün içinde vergi dairesine bildirilmiştir.

Mevcut kurumlar vergisi oranı yüzde 9’dur. Şirketler ayrıca net gelirleri üzerinden yüzde 0 ila 2 arasında yerel işletme vergisi ödemek zorundadır.

Bağlantılı taraf işlemleri ile ilgili kapsamlı transfer fiyatlandırması kuralları da bulunmaktadır. Zararlar zaman sınırı olmaksızın sonraki yıllara taşınabilir. Oldukça kapsamlı olan CFC düzenlemesinin de dikkate alınması gerekmektedir.

Sermaye Kazancı Vergisi

Kurumlar vergisi mükelleflerinin (şirketler ve tröstler) iştiraklerinin satışından elde edilen sermaye kazançları aşağıdaki durumlarda muaftır

Macar holding şirketinin en az bir yıl süreyle iştiraki elinde tutması; ve

iştirak ediniminin 75 gün içinde vergi dairesine bildirilmiş olması (75 gün içinde bildirilmemesi mazeret olarak kabul edilemez).

2020 mali yılından itibaren, mütevelli varlık yönetim sözleşmesi (tröst) ve varlık yönetim vakfının finansal gelirleri (faiz, sermaye kazançları, temettüler, borç yükümlülüklerinin elden çıkarılması), yerleşimcilerin ve yararlanıcıların gerçek kişiler olduğu durumlarda kurumlar vergisinden muaftır.

Söz konusu yapıların mütevellisi, tröstün yararlanıcıları için uzun vadeli yatırım hesapları (LTIA’lar) açabilir ve LTIA’nın finansal geliri, yararlanıcılara dağıtım durumunda kişisel gelir için vergiden muaftır.

Yerleşik olmayanlar Macar kaynağından elde edilen gelirlerde vergiye tabidir.

Stopaj Vergi Oranı (Anlaşma Dışı)

Anonim şirketler, temettü, faiz veya telif hakkı ödemeleri için stopaj vergisi ödemek zorunda değildir. Gerçek kişiler, Macaristan kaynaklı gelirleri üzerinden yüzde 15 stopaj vergisi ödemek zorundadır.

Stopaj Vergisi Oranı (Anlaşma)

Anonim şirketler temettü, faiz veya telif hakkı ödemeleri için stopaj vergisi ödemek zorunda değildir. Gerçek kişiler, Macaristan’daki bir kaynaktan elde ettikleri anlaşmaya tabi gelirleri üzerinden yüzde 5-15 oranında stopaj vergisi ödemek zorundadır.

Diğer Vergiler

Ana özellik, mirasçıların ve alıcıların vergi amaçları doğrultusunda üç gruba ayrılmasıdır: yakın aile, uzak aile ve diğerleri. Vergi oranları yüzde 0 ile yüzde 40 arasında değişmektedir. Üstsoy lehine ve eşler ve kardeşler arasındaki hediye ve miraslar tamamen muaftır.

Vergi Anlaşmaları

Macaristan’ın yürürlükte olan 90’dan fazla çifte vergilendirme anlaşması vardır ve birçoğu da onaylanmayı beklemektedir. Bunların çoğu 1990 yılından önce imzalanmış olup Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Örgütü (OECD) model anlaşmasına uygundur.

İkamet ve İkametgah

Mukim olmaya ilişkin özel kurallar

Macaristan’da ikamet kuralları, kişinin AEA (AB) vatandaşı veya üçüncü ülke vatandaşı olmasına bağlı olarak değişmektedir. Bir AEA vatandaşı Macaristan’da herhangi bir izin almadan 90 güne kadar kalabilir ve 90 günden fazla kalışlarını basit bir bildirimle uzatabilirler. Üçüncü ülke vatandaşları, kalış sürelerine ve amaçlarına bağlı olarak farklı koşullar altında ikamet izni için başvurabilirler. Üçüncü ülkelerle yapılan bazı sözleşmeler veya istisnalar öngören mevzuat uyarınca, bu ülkelerde ikamet eden kişilere AB vatandaşlarıyla aynı veya hemen hemen aynı temelde ikamet izni verilebilir (örneğin İsviçre, Ukrayna, Birleşik Krallık).

İkametin Sona Erdirilmesine İlişkin Özel Kurallar

Genel olarak, yerleşme hakkı, ilgili kişinin ölümü veya kendisine karşı resmi bir tedbir alınması ya da vazgeçmesi ile sona erer.

Yurtdışında Yerleşik Kişiler Tarafından Elde Tutulan Varlıkların Vergilendirilmesi

Hediyeler: genel hediye vergisi oranı yüzde 18 ve konutlar için hediye vergisi oranı yüzde 8’dir. Ölüm: Yüzde 0-40.

Varlık Koruma Yasaları

Bugün Macaristan’da ister vatandaş olsunlar ister olmasınlar tüm kişiler için çok çeşitli mülkiyet koruma mevzuatı mevcuttur. Kanun’dan başlayarak yatırımcı koruma mevzuatına, güven ve güvene dayalı kurallara ve ötesine kadar.

Yabancı Mülkiyet Kısıtlamaları

AB Üye Devletlerinin vatandaşları herhangi bir kısıtlama olmaksızın Macaristan’da mülk edinebilirler ve üçüncü ülke vatandaşları da genellikle mülk edinmekte serbesttirler, ancak gayrimenkul mülk edinmek için özel bir izin almaları gerekir. Yukarıdaki kuralların bir diğer istisnası da tarım arazisi olarak kabul edilen gayrimenkullerdir ve bu gayrimenkullerin yerleşik olmayanlar tarafından edinilmesi önemli engellere tabidir.

Yabancı Tröst Raporlama Yükümlülükleri

Sicil 22 Mayıs 2021’de kurulmuştur ve kayıt sistemi şu anda kurulmakta ve verilerle doldurulmaktadır. 2017 Yasasına göre, 1 Şubat 2022 tarihinden itibaren hizmet sağlayıcılar, bildikleri gerçek mülkiyet verileri ile gerçek mülkiyet siciline kaydedilen gerçek mülkiyet verileri arasında önemli bir tutarsızlık tespit etmeleri halinde sicil organını bilgilendirmek ve bildikleri gerçek mülkiyet verilerini iletmekle yükümlü olacaklardır.

Macar Tröstü

Tröst kavramı Macaristan’da 2013 yılında yeni Macar Medeni Kanunu’nun (Kanun) yürürlüğe girmesiyle birlikte kullanılmaya başlanmıştır.4 Tröstler, Kanun’un Altıncı Kitabında, Borçlar Hukuku başlığı altında ele alınmaktadır. Tröstler, Kanunun 6:310 ila 6:330. maddelerinde düzenlenen bir vekalet sözleşmesi türü olarak ele alınmaktadır. Buna ek olarak, tröstler, Macar tröstlerinin mütevellileri için geçerli olan özel düzenlemeleri detaylandıran Mütevelli Yasası5 ile düzenlenmektedir.

Macar tröstü aşağıdaki bölümlere ayrılabilir:

• yerleşimci;
• güven varlıklarının devri;
• mütevelli;
• güven varlıkları;
• yararlanıcı;
• tröst varlıklarının dağıtımı ve getirileri; ve
• koruyucu,

Macar tröstünün temel özelliği, mütevellinin, yararlanıcıların menfaati için tröst varlıklarının sahibi olmasıdır. Tröst bir sözleşme olarak düzenlenir ve bu nedenle çok esnek bir yasal çözümdür. Tröst kuralları esas olarak tasarruf niteliğindedir ve serbestçe saptırılabilir. Tröst varlıklarının devri ve tröst varlıklarının dağıtımı ve getirilerinin vergi uygulamaları da oldukça cömerttir: genellikle vergiden muaftırlar. Zorunlu yasal gereklilikler, yerleşimci, mütevelli, vakıf varlıkları ve yararlanıcı için yeterli koruma sağlar. Yukarıdakilerin tümü, Macar tröstünü varlık koruma amaçları için ideal bir araç haline getirmektedir.